Nella maggior parte delle operazioni effettuate verso la Pubblica Amministrazione o enti collegati deve essere applicato il meccanismo dello split payment (anche conosciuto come scissione dei pagamenti). Per questo particolare strumento, a partire dal 1° luglio 2025, è stata introdotta un’importante novità: sono state escluse le società quotate nell’indice Ftse Mib della Borsa di Milano.
Lo split payment verso gli altri enti, invece, è stato esteso fino al prossimo 30 giugno 2026.
Indice
Come funziona lo split payment
Il funzionamento dello split payment, in questi anni, è sempre stato lo stesso:
- il fornitore deve emettere una normale fattura elettronica verso gli uffici della Pubblica Amministrazione e al suo interno deve indicare l’Iva e la dicitura scissione dei pagamenti o split payment;
- il cliente, quando è un ente pubblico o un altro soggetto designato, compresi gli enti controllati o partecipati dalla Pa, paga al fornitore solo l’imponibile;
- a questo punto il cliente deve a versare l’Iva direttamente nelle casse dello Stato, scindendo il pagamento del corrispettivo da quello dell’imposta.
Quali sono i soggetti interessati nel 2025
Il 20 ottobre 2025 il Dipartimento delle Finanze ha pubblicato sul proprio portale l’elenco degli enti, delle fondazioni e delle società che sono tenute ad applicare lo split payment.
Gli elenchi per il 2026 dei soggetti tenuti a scindere i pagamenti sono i seguenti:
- società controllate di fatto dalla presidenza del Consiglio dei ministri e dai ministeri;
- enti o società controllate dalle amministrazioni centrali;
- enti o società controllate dalle amministrazioni locali;
- enti o società controllate dagli enti nazionali di previdenza e assistenza;
- enti, fondazioni o società partecipate per una percentuale complessiva del capitale non inferiore al 70%, dalle Amministrazioni pubbliche.
Sul sito del Mef è possibile consultare tutti gli elenchi dei soggetti tenuti ad applicare lo split payment.
I fornitori esclusi da questo obbligo
Alcuni fornitori sono completamente esentati dall’applicazione dello split payment, per ovvie ragioni fiscali:
- i contribuenti che hanno aderito al regime forfettario e a quello di vantaggio, perché non applicano normalmente l’Iva sulle loro fatture;
- quanti devono applicare l’inversione contabile o il reverse charge, perché l’Iva è già obiettivamente a carico dei committenti.
Cosa è cambiato dal 1° luglio 2025
Una delle novità più importanti dello split payment ha preso il via lo scorso mese di luglio: il Decreto Legge n. 84 del 17 giugno 2025 ha previsto che le società quotate in Borsa che sono all’interno dell’indice Ftse Mib siano escluse dal regime split payment.
Questo significa che su tutte le fatture elettroniche emesse a partire dal 1° luglio 2025 verso questa tipologia di società devono essere applicate le regole ordinarie di versamento Iva. Fanno eccezione a questa regola, ovviamente, i fornitori che hanno aderito al regime forfettario o devono applicare il reverse charge.
Pragmaticamente questo significa che:
- le aziende, i liberi professionisti e i lavoratori autonomi che hanno dei rapporti con queste società devono aver aggiornato le procedure di fatturazione verso queste aziende, andando ad applicare l’Iva seguendo la normativa vigente;
- la data che ha fatto da spartitraffico nell’applicazione o meno del regime è quella di emissione della fattura, che deve coincidere con la trasmissione al Sistema di Interscambio dell’Agenzia delle Entrate – non bisogna tenere conto della data dell’operazione, ma quella dell’emissione della fattura;
- le operazioni verso gli altri enti rimangono invariate.
Come deve essere compilata la fattura
Soffermiamoci un attimo sugli aspetti propriamente operativi.
I contribuenti che vendono dei prodotti o erogano dei servizi nei confronti di soggetti tenuti ad adottare lo split payment, devono emettere la fattura elettronica come sempre, ma al suo interno devono indicare l’articolo 17 ter del Dpr 633/1972.
Volendo essere leggermente più precisi, all’interno della fattura deve essere indicato espressamente:
Operazione soggetta a split payment. Il cedente non incassa l’Iva ai sensi dell’ex art. 17-ter del D.P.R. 633/1972.
In altre parole viene applicato il meccanismo di rivalsa dell’Iva, che non verrà incassata dal fornitore: l’ente pubblico provvede a versarla direttamente all’Erario.
Quando procederà a registrare la fattura, il fornitore è tenuto ad annotare l’imposta sul valore aggiunto nel registro Iva vendite, ma il suo ammontare non deve essere calcolato nella liquidazione periodica.
Il fornitore, con una successiva e specifica scrittura, deve stornare l’imposta indicando l’Iva in dare e la riduzione del Conto Crediti verso il cliente PA in avere.
Questa operazione, da un punto di vista strettamente contabile, permette di ridurre l’Iva a debito e l’importo del credito che il fornitore vanta nei confronti della PA.
Quando viene compilata la fattura elettronica, che deve essere inviata regolarmente al Sistema di interscambio dell’Agenzia delle Entrate, è necessario inserire il valore S nel campo/tag 2.2.2.8 del file .xml denominato EsigibilitaIVA.
Questo servirà a comunicare ai sistemi dell’Agenzia delle Entrate che per la fattura in oggetto è stato utilizzato l’istituto dello split payment.
Le sanzioni previste
Il legislatore ha previsto una serie di sanzioni per i contribuenti che erogano beni o servizi verso gli uffici obbligati ad adottare lo split payment. Le multe scattano nel momento in cui la fattura elettronica è errata, omessa o tardiva.
Quando le fatture sono errate o omesse è prevista una sanzione amministrativa che oscilla tra 1.000 e 8.000 euro (a prevederlo è l’articolo 9, comma 1, del Decreto Legislativo n. 471/1997).
Simili sanzioni sono previste anche per gli enti pubblici che omettono o ritardano il pagamento dell’Iva per le operazioni che sono soggette allo split payment: è prevista una sanzione base fissa al 30% dell’imposta sul valore aggiunto non gestita correttamente (a prevederlo è l’articolo 13 del Decreto Legislativo 471/1997).
Le differenze con il reverse charge
Lo split payment non deve essere confuso con il reverse charge, che è un meccanismo particolare di applicazione dell’Iva, che trasferisce l’obbligo di versare l’imposta dal fornitore all’acquirente, purché entrambi siano soggetti passivi in Italia.